Verliesverrekening vpb: wat je moet weten
Hoe werkt carry back en carry forward?
Voor de vennootschapsbelasting (vpb) mag je het verlies uit het ene jaar verrekenen met de winst van een ander jaar. Een interessante regeling, want hierdoor hoef je minder vennootschapsbelasting te betalen. Hoe zit dat precies? En wat is er per 2022 veranderd aan de verliesverrekening vpb?
Hoe werkt verliesverrekening vpb?
Als je belastingplichtig bent in de vennootschapsbelasting mag je verliezen uit het ene jaar verrekenen met de belastbare winst in een bepaald boekjaar. Dit wordt verliesverrekening vennootschapsbelasting genoemd. Je kunt de verliezen op twee manieren verrekenen: via voorwaartse verliesverrekening (carry forward) en via achterwaartse verliesverrekening (carry back). Een korte uitleg:
Carry back vpb. Bij carry back verreken je het verlies uit een jaar met de winst van het jaar daarvoor.
Carry forward vpb. Bij carry forward verreken je het verlies met de winst uit de jaren erna.
De Belastingdienst laat weten dat de volgorde is: eerst carry back, vervolgens carry forward. Anders gezegd: Je verrekent een verlies eerst met de winst van het jaar ervoor (als er sprake was van winst). Pas daarna mag je het verlies verrekenen met de winsten uit de jaren erna.
Verliescompensatie met verliesverrekening vennootschapsbelasting
Door op deze manier verliesverrekening vpb toe te passen, betaal je minder vennootschapsbelasting. Je compenseert de verliezen van het ene jaar met de winst van een ander jaar. Vandaar dat deze regeling ook wel verliescompensatie wordt genoemd.
Carry forward voorbeeld
In 2020 heb je een verlies geleden van € 45.000 maar in 2021 heb je winst gemaakt: € 80.000. Via voorwaartse vpb verliesverrekening kun je het verlies uit 2020 in mindering brengen op de winst uit 2021. De verliesverrekening vpb is dan: 80.000 – 45.000 = 35.000. Je moet dus vennootschapsbelasting betalen over een bedrag van € 35.000.
Carry back voorbeeld
In 2022 lijd je € 50.000 verlies. Maar in 2021 had je € 100.000 winst. Je mag dan via carry back deze € 50.000 verlies verrekenen met de winst van het jaar ervoor. Dat betekent dat je in 2021 uiteindelijk vpb betaalt over € 100.000 - € 50.000 = € 50.000. Met een tarief van 15% komt dat neer op € 7.500.
Verliesverrekening vpb sinds 2022
Sinds 2022 gelden onderstaande regels als het gaat om voorwaartse verliesverrekening:
Onbeperkt voorwaarts verrekenen. Per 1 januari 2022 geldt dat er geen termijn meer is voor de voorwaartse verliesverrekening. Tot en met 2021 was die termijn zes jaar. Dat betekent dat je verliezen uit boekjaren vanaf 1 januari 2013 onbeperkt voorwaarts mag verrekenen. De termijn voor de achterwaartse verliesverrekening (carry back) verandert niet: die blijft één jaar.
Maximumbedrag. Vanaf 2022 mag je bij winsten van boven € 1 miljoen niet alles verrekenen via carry forward. Het zit zo:
Belastbare winst € 1 miljoen of lager: verliezen zijn volledig verrekenbaar
Belastbare winst € 1 miljoen of hoger: € 1 miljoen aan verliezen is volledige verrekenbaar. Van de resterende winst mag je 50% verrekenen.
Het maximumbedrag voor het verrekenen van de verliezen geldt vanaf 2022, dus niet voor de winsten van 2021 en daarvoor.
Voorbeeld regels voorwaartse verliesverrekening vanaf 2022
In 2022 heeft je bedrijf een belastbare winst van € 8 miljoen. In 2023 leed je bedrijf € 5 miljoen verlies. Dan geldt het volgende:
Eerst pas je carry back toe (achterwaartse verliesverrekening)
Bij een belastbare winst van € 1 miljoen en hoger is € 1 miljoen plus 50% van de resterende winst verrekenbaar. Oftewel: € 1 miljoen + € 3,5 miljoen = € 4,5 miljoen. Aangezien je in 2023 een verlies van 5 miljoen hebt geleden, mag je eerst het maximale bedrag van € 4,5 miljoen verrekenen met het jaar ervoor (carry back).
Dat brengt het belastbare bedrag voor 20222 op € 8 miljoen - € 4,5 miljoen = € 3,5 miljoen.
Resterende verlies verreken je met carry forward (voorwaartse verliesverrekening)
Voor het boekjaar 2023 geldt dat er nog iets overblijft van het verlies, namelijk: € 5 miljoen - € 4,5 miljoen = € 500.000. Dit bedrag mag je nog verrekenen met de winsten vanaf 2024 (carry forward). Dit mag dus ook in 2025, 2026, of later gebeuren.
Nieuwe tarieven vpb
Het is goed om te weten dat per januari 2024 en 2025 nieuwe vpb-tarieven gelden voor de vennootschapsbelasting, namelijk:
lage vpb-tarief: 19% tot een belastbaar bedrag van € 200.000
hoge vpb-tarief (ongewijzigd): 25,8% vanaf € 200.000
Lees ook: vpb berekenen met deze handige calculator
Vooruitblik: voorgestelde wijziging regels verliesverrekening vpb 2025
Zoals het nu naar uitziet worden de regels rondom verliesverrekening vpb versoepeld vanaf 2025. In de Miljoenennota 2025 is namelijk een fiscale wijziging opgenomen die van belang is wanneer je schulden hebt die worden kwijtgescholden.
Samenloop verliesverrekening en kwijtscheldingswinstvrijstelling
In sommige situaties kan het kwijtschelden van winst negatieve gevolgen hebben en alsnog de ondergang van je bedrijf betekenen. Het kwijtschelden van een schuld leidt namelijk tot kwijtscheldingswinst en deze winst wordt belast.
Stel dat het slecht gaat met je bv:
Je hebt € 5 miljoen aan verrekenbare verliezen in 2023.
Een schuldeiser is bereid om € 7 miljoen kwijt te schelden.
In het lopende boekjaar (2024) draai je een verlies van € 1,5 miljoen.
Bij het huidige systeem is deze kwijtscheldingswinst voor € 1,5 miljoen vrijgesteld. De kwijtschelding mag namelijk je verminderen met het lopende verlies: (7-1,5 = € 5,5 miljoen).
Verliesverrekening volgens de regels vanaf 2022
Bij een winst boven € 1 miljoen is de verliesverrekening beperkt tot:
€ 1 miljoen volledig verrekenbaar.
50% van het restant boven € 1 miljoen: 50% × (5,5−1) = € 2,25 miljoen
Totaal verrekenbaar verlies: 1+ 2,25 = € 3,25 miljoen
Belastbare winst na toepassen verliesverrekening
De belastbare winst volgens de huidige regels wordt: 5,5 - 3,25 = € 2,25 miljoen
Deze € 2,25 miljoen wordt volgens het huidige systeem normaal belast. En dat kan leiden tot liquiditeitsproblemen of kan voorkomen dat schuldeisers bereid zijn om je schulden kwijt te schelden.
Wijziging samenloop kwijtscheldingswinst en verliesverrekening vpb 2025
Daarom is nu voorgesteld om de kwijtscheldingswinst volledig vrij te stellen wanneer de kwijtscheldingswinst samen met het verlies van het lopende jaar meer dan € 1 miljoen bedraagt. Gelijktijdig worden de beschikbare verliezen verminderd met de kwijtscheldingswinst.
In bovenstaand voorbeeld zou de kwijtscheldingswinst dan € 5,5 miljoen bedragen, waardoor er geen belasting is verschuldigd. Ook komen de beschikbare verliezen van € 5 miljoen te vervallen. Hierdoor leidt de kwijtscheldingswinst niet meer tot het betalen van vpb-belasting, net als voor 2022. De kwijtscheldingswinst is namelijk volledig vrijgesteld van belasting (wanneer deze meer dan € 1 miljoen bedraagt), waardoor de belastbare winst in bovenstaand voorbeeld € 0 wordt.
Verliesverrekening ib
Voor ondernemers voor de inkomstenbelasting (ib) geldt ook dat zij verliesverrekening kunnen toepassen: verliesverrekening ib. Alleen voor hen geldt dat ze de verliezen mogen verrekenen met de drie jaren ervoor en de negen jaren erna. Dat is trouwens ook de verplichte volgorde.
Daarnaast geldt dat de winst en het verlies uit de onderneming in box 1 vallen, als onderdeel van het inkomen uit werk en woning. Het verlies uit onderneming kun je berekenen door het verlies in mindering te brengen op je loon. Vervolgens mag je dat (negatieve) totaal verrekenen met de positieve inkomsten uit box 1 van de 3 jaren ervoor en de 9 jaren erna. Je mag het verlies in box 1 niet verrekenen met de resultaten uit box 2 of 3.
Minder vpb betalen
Het is handig om als ondernemer op de hoogte te zijn van de mogelijkheid om verliezen te verrekenen. Of je nu verliesverrekening vpb of ib wilt toepassen, het kan je in alle gevallen veel geld besparen.
